郭律師：
您好，我是在法國(guó)巴黎留學(xué)的一名中國(guó)留學(xué)生，主修藝術(shù)。親友希望讓我回國(guó)的時(shí)候幫她們購(gòu)買(mǎi)一些法國(guó)化妝品。我想咨詢一下，把在海外代購(gòu)的化妝品帶回國(guó)需要注意哪些稅務(wù)方面的法律問(wèn)題？
黃女士
黃女士：
您好！如今，海外代購(gòu)已成為一種流行的購(gòu)物方式。作為一名中國(guó)留學(xué)生，受家人朋友之托從海外代購(gòu)化妝品，看似是一件小事，但也涉及諸多稅務(wù)問(wèn)題。您在代購(gòu)過(guò)程中應(yīng)特別注意中國(guó)稅法的規(guī)定，基于所購(gòu)物品的金額，依法在中國(guó)繳納關(guān)稅、增值稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅費(fèi)，避免違反法律。
一、為親友海外代購(gòu)的法律性質(zhì)
代購(gòu)，就是找人幫忙購(gòu)買(mǎi)自己所需商品。海外代購(gòu)就是由代購(gòu)商或經(jīng)常出入境的個(gè)人幫助消費(fèi)者在境外買(mǎi)到商品帶回或運(yùn)回中國(guó)的行為。
在法律上，為親友海外代購(gòu)屬于民事代理行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第一百六十一條，民事主體可以通過(guò)代理人實(shí)施民事法律行為。第九百一十九條規(guī)定，委托合同是委托人和受托人約定，由受托人處理委托人事務(wù)的合同。海外代購(gòu)的整個(gè)過(guò)程實(shí)際上包含著兩層法律關(guān)系：一是實(shí)際購(gòu)買(mǎi)人和名義購(gòu)買(mǎi)人之間的委托合同關(guān)系，委托的內(nèi)容是購(gòu)買(mǎi)指定的商品，如化妝品、箱包等；二是名義購(gòu)買(mǎi)人和商品出賣(mài)人之間的買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系。您作為代購(gòu)人，即名義購(gòu)買(mǎi)人，承擔(dān)的是受托人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
二、物品進(jìn)境時(shí)應(yīng)依法納稅
根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)2024年11月頒布的《進(jìn)境物品關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅征收辦法》第十四條規(guī)定，本辦法第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的免稅數(shù)額以內(nèi)的進(jìn)境物品，僅限于個(gè)人自用，不得用于商業(yè)用途。其中，該《辦法》第十一條規(guī)定，對(duì)進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取總值五千元人民幣以內(nèi)的行李物品，進(jìn)境非居民旅客攜帶擬留在境內(nèi)的總值兩千元人民幣以內(nèi)的行李物品，海關(guān)予以免稅放行。對(duì)進(jìn)境居民旅客以分離運(yùn)輸方式運(yùn)進(jìn)的行李物品，連同其進(jìn)境時(shí)海關(guān)已驗(yàn)放的行李物品合并計(jì)算總值。
根據(jù)描述，您在國(guó)外為朋友代購(gòu)化妝品的金額如果一次或累計(jì)超出五千元人民幣，則屬于明顯超出個(gè)人自用用途，在一定程度上已經(jīng)具備了商業(yè)用途。您作為進(jìn)境旅客納稅人，應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)法律法規(guī)辦理相關(guān)納稅手續(xù)。
三、關(guān)于代購(gòu)所得的繳稅義務(wù)
一般情況下，代購(gòu)行為可能還伴隨著代購(gòu)人收取一定費(fèi)用的情形。為親友代購(gòu)，有時(shí)可能也會(huì)收取一點(diǎn)跑腿費(fèi)，這種零星小額交易雖然不是以牟利為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但當(dāng)代購(gòu)人從代購(gòu)行為中獲得收入，就可能會(huì)產(chǎn)生繳納相應(yīng)個(gè)人所得稅的義務(wù)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。該法第十三條規(guī)定，納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。
您作為中國(guó)留學(xué)生，在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)有住所。如果您的家人朋友基于您的代購(gòu)行為向您支付了相應(yīng)的代理報(bào)酬，您在沒(méi)有扣繳義務(wù)人的情況下，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。
最后，特別提醒為親友海外代購(gòu)的朋友，一定要及時(shí)依法納稅，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。另外，如果代購(gòu)物品的金額巨大且拒不納稅，可能還會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任。
綜上所述，您在海外代購(gòu)事項(xiàng)結(jié)束回國(guó)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳納相應(yīng)稅款。
（北京市公衡律師事務(wù)所副主任、國(guó)際委員會(huì)主任 郭培杰）